陳毓圭就新審計報告準則全面實施答問
作 者：中注協 來 源：中國注冊會計師協會發表日期：2018-01-12
2018年1月1日起，新審計報告準則全面實施。近日，中國注冊會計師協會（以下簡稱中注協）秘書長陳毓圭就新審計報告準則全面實施的有關問題回答了記者提問。
問：請介紹新審計報告準則制定實施的有關背景。
答：審計報告是注冊會計師對企業財務報表進行審計后發表的書面意見，對增強企業財務信息的可靠性起著至關重要的作用。傳統審計報告是標準模板式的，重在發表審計總體結論，因而具有格式統一、要素一致、內容簡潔、意見明確等優點，但也存在著披露的信息含量不足、反映審計工作的透明度不高等缺陷，與報告使用者的期望存在一定差距。
2008年全球性金融危機之后，各國的政府部門、監管機構和利益相關者，開始探討如何改進審計報告模式，提高審計報告的信息含量和有用性，以進一步發揮注冊會計師在維護市場經濟秩序和金融穩定中的作用。順應這一形勢，2015年初，國際審計與鑒證準則理事會發布了國際新審計報告準則，改革了審計報告模式，豐富了審計報告的內容。
中國注冊會計師審計準則自2006年起實現了與國際準則的趨同。隨著我國資本市場的改革與發展，政府部門、監管機構和投資者對注冊會計師執業質量提出了更高要求，期望注冊會計師出具的審計報告具有更高的信息含量和決策相關性，以降低資本市場的不確定性和信息不對稱帶來的風險。順應資本市場發展的新要求，積極借鑒國際審計報告改革的成果，我們制訂了新審計報告準則。
問：新審計報告準則的主要內容有哪些？
答：新審計報告準則主要包括1項新制定的準則和6項涉及實質性修訂的準則。新制定的是“在審計報告中溝通關鍵審計事項”，作出實質性修訂的是“對財務報表形成審計意見和出具審計報告”“在審計報告中發表非無保留意見”“在審計報告中增加強調事項段和其他事項段”“與治理層的溝通”“持續經營”“注冊會計師對其他信息的責任”。此外，為了保持審計準則體系的一致性，還對其他5項審計準則作出相應文字調整。新審計報告準則主要有如下特點：
一是提高審計報告的信息含量，增強相關性和決策有用性。例如，新審計報告準則要求注冊會計師在上市公司的審計報告中增設關鍵審計事項部分，披露審計工作中的重點難點等審計項目的個性化信息，如被審計單位有哪些重大風險點、審計中針對這些風險點采取了哪些應對措施等，顯著提高審計報告的信息含量和決策有用性。
二是提高審計報告的溝通價值，增強審計工作的透明度。新審計報告準則通過修改審計報告的內容與表述方式，使報告使用者能夠更加準確地理解審計的基本定位、核心概念以及注冊會計師、被審計單位治理層和管理層各自的職責，彌合“期望差距”。比如，要求在審計報告中說明注冊會計師和管理層對持續經營各自所負的責任，以及注冊會計師對年度報告中包含的除已審計財務報表和審計報告以外的其他信息的責任。再如，在審計報告中增加對“合理保證”、“重要性”、“風險導向審計”等核心概念的闡釋，以及對注冊會計師發現舞弊的責任、與治理層溝通的責任等進行闡釋。又如，要求在上市實體的審計報告中披露項目合伙人的姓名，以明確對審計質量承擔最終責任的人員。
三是強化注冊會計師與審計相關的責任，回應審計報告的使用者對持續經營、其他信息、注冊會計師獨立性的關注。比如，強化注冊會計師對持續經營的審計投入，當持續經營存在重大不確定性時，要求在審計報告中單設段落予以突出強調。再如，提高注冊會計師對被審計單位年度報告中包含的其他信息的工作投入，并要求注冊會計師在審計報告中單設段落報告工作的結果。又如，要求注冊會計師在審計報告中聲明獨立于被審計單位，并履行了職業道德方面的其他責任。
問：2017年，新審計報告準則已率先在A+H股公司以及按照中國注冊會計師審計準則審計的H股公司中實施，請介紹一下新審計報告準則首年的實施情況。
答：為了穩步推進審計報告改革工作，新審計報告準則采取分步驟實施的方案，其中，自2017年1月1日起，率先在A+H股公司以及按照中國注冊會計師審計準則審計的H股公司中實施。
2017年是新審計報告準則實施的第一年，中注協高度重視，跟蹤研究了12家會計師事務所對119家上市公司按照新審計報告準則出具的審計報告。其中，96份為A+H股公司供內地使用的審計報告，20份為H股公司的審計報告，3份為自愿提前采用新審計報告準則的上市公司的審計報告。在119份審計報告中，發表保留意見和無法表示意見的審計報告各1份，其余117份審計報告均發表了無保留意見。
在119份審計報告中，除1份審計報告因發表無法表示意見按規定無需披露關鍵審計事項外，其余118份審計報告均披露了關鍵審計事項，共計281項，平均每份審計報告披露關鍵審計事項2.4項。
在所披露的281項關鍵審計事項中，涉及最多的10個主題依次為：應收款項的可回收性，長期資產的減值，收入確認，商譽減值，合并范圍，公允價值估值，存貨跌價，合并、收購、處置、重組事項，稅收有關事項，可供出售金融資產的減值。這10個主題出現的頻次占比達82.55%。
問：從新審計報告準則首年的實施情況來看，效果如何？
答：總體來看，首年實施情況平穩有序，新審計報告準則對提高審計工作質量和審計報告信息含量的作用初步顯現。首批按新審計報告準則出具的審計報告對關鍵審計事項的披露基本體現了新準則要求，關鍵審計事項披露涉及的主題，反映了當前經濟形勢下相關上市公司所處的行業特點和固有風險，揭示和防范化解系統性風險的針對性得到有效加強。主要表現在以下方面：
一是提高了審計報告的信息含量和使用價值。與以往的審計報告相比，新審計報告披露的信息更具個性化和針對性。比如，在金融業，作為關鍵審計事項披露最多的主題分別是結構化主體的合并范圍、應收款項的可回收性、金融工具的估值、可供出售金融資產減值；在制造業，披露最多的主題分別是長期資產的減值、收入確認、應收款項的可回收性、商譽減值、存貨跌價。注冊會計師在披露上述關鍵審計事項時，除明確指出具體風險點外，還進一步披露了注冊會計師針對這些風險點是如何審計的，大大提高了審計工作本身的透明度。這些事項的披露，有助于增進投資者、債權人和監管部門對上市公司財務報表和風險狀況的深入了解，審計報告的使用價值有了較大提升。
二是促進了審計質量的提高。在審計報告中披露關鍵審計事項，意味著會計師事務所需要把審計過程透明化，接受公眾審視，從而“倒逼”審計質量的提升。從中注協對新審計報告準則實施情況的調研來看，為了落實關鍵審計事項的披露要求，會計師事務所更加重視對上市公司風險點的識別和評估，更加強化在審計過程中的職業懷疑，并對審計過程中的重點審計程序和結論加強質量控制復核，這些措施都有力促進了審計質量的提高。
三是促進了上市公司財務報告信息披露質量的提升。注冊會計師對關鍵審計事項的披露，也促使上市公司必須重新審視其財務報表的披露質量，進而對披露內容按照會計準則要求和注冊會計師的意見加以完善，使得上市公司財務報告信息披露不充分的問題得到一定的改善。
四是增進了上市公司管理層、治理層對審計工作內容及價值的了解與支持。以往，上市公司的管理層和治理層通常只關心審計報告的結論，而對注冊會計師在審計中發現的風險往往不夠重視。實施新審計報告準則后，由于注冊會計師必須就審計中的重要事項與管理層和治理層進行溝通并予以披露，從而使其不僅關注最終的審計結論，還更加關注注冊會計師指出了哪些風險，以及針對這些風險是如何審計的，既促進了管理層和治理層對上市公司風險的掌控，也增加了其對審計工作價值的了解和認同。
新審計報告準則首年實施情況總體良好，但也存在著一定不足，主要是部分審計報告中披露關鍵審計事項的數量和針對性還有改進空間。比如，有些審計報告披露的關鍵審計事項偏少，有些審計報告對關鍵審計事項的描述過于籠統，個性化方面還有待進一步提高等。
問：新審計報告準則在2018年開始全面實施，注冊會計師行業應如何做好相關工作？
答：新審計報告準則的全面實施，是關系審計質量和會計信息質量的一次重大改革。廣大會計師事務所要從化解防范重大風險的高度看待審計報告改革的重大意義，以為資本市場提供高質量、決策有用的審計信息為已任；要加強對注冊會計師的培訓和技術指導，重視對事務所內部操作規程的修改完善，加強項目質量控制復核，特別是對關鍵審計事項的內容及支持性工作底稿要進行認真復核。同時，也要積極加強與被審計單位治理層和管理層的溝通，獲得其理解與配合。
中注協將進一步加強相關的宣傳和培訓工作，幫助注冊會計師深入理解和掌握新審計報告準則的精髓；將持續跟蹤新審計報告準則的實施情況，進一步加強實施工作的技術指導，針對遇到的新情況新問題，通過問題解答、專業技術咨詢等方式為會計師事務所提供及時的技術支持。
新審計報告準則的實施到位，離不開被審計單位的充分理解和積極配合。也希望廣大被審計單位，能夠充分認識新審計報告準則在優化信息披露質量、增強財務報告風險防控能力、提高投資者信心等方面的積極意義，做好支持配合工作，并尊重注冊會計師的專業付出。
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