“營(yíng)改增”后，增值稅率也要改
來(lái) 源：財(cái)經(jīng)國(guó)家新聞網(wǎng)發(fā)表日期：2015-05-15
我國(guó)“營(yíng)改增”已步入收官之年。伴隨著營(yíng)改增行業(yè)擴(kuò)圍接近尾聲，營(yíng)業(yè)稅即將退出歷史舞臺(tái)，增值稅一系列新的改革舉措則將拉開(kāi)序幕。增值稅稅率簡(jiǎn)化便是其中一項(xiàng)。
目前，我國(guó)“營(yíng)改增”過(guò)程中形成的增值稅稅率有5檔，征收率多檔。稅率分別為17%、13%、11%、6%和零稅率；征收率為3%和4%等。
原增值稅納稅人使用17%和13%兩類(lèi)稅率，納入營(yíng)改增改革范圍的納稅人使用11%和6%兩檔稅率（有形動(dòng)產(chǎn)租賃適用17%稅率除外），商品出口適用零稅率，服務(wù)和勞務(wù)出口適用零稅率或免稅。
小規(guī)模納稅人或適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的增稅一般納稅人，多適用3%的征收率。此外，諸如小水電等部分商品適用6%的征收率，小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，則按照4%的稅率減半征收。
因此，我國(guó)已形成了增值稅多檔稅率并存的格局。盡管多檔稅率并存有其合理性和必然性，但隨時(shí)間推移和改革深化，其弊端也越發(fā)凸現(xiàn)出來(lái)。因此，需要盡快研究制定簡(jiǎn)化稅率的改革方案，并設(shè)計(jì)相應(yīng)的實(shí)施路徑。
增值稅多檔稅率弊端凸現(xiàn)
第一，多檔稅率難以充分發(fā)揮增值稅中性特點(diǎn)，阻礙市場(chǎng)機(jī)制配置資源作用的發(fā)揮。單一稅率或稅率簡(jiǎn)化是發(fā)揮增值稅中性特點(diǎn)、進(jìn)而盡可能減少對(duì)資源配置產(chǎn)生影響的必要前提。
多檔稅率并存意味著不同商品和服務(wù)適用不同稅率，對(duì)價(jià)格產(chǎn)生的影響程度不同，進(jìn)而改變了商品和服務(wù)之間的比價(jià)，影響生產(chǎn)者與消費(fèi)者決策，并相應(yīng)地對(duì)資源配置產(chǎn)生影響。
此外，多檔稅率的存在，也會(huì)導(dǎo)致納稅主體為適用低稅率，人為地拆分或合并納稅主體，對(duì)產(chǎn)業(yè)分工和融合產(chǎn)生不必要的干預(yù)，進(jìn)而影響市場(chǎng)配置資源作用的發(fā)揮。
第二，多檔稅率會(huì)導(dǎo)致同業(yè)不同策，扭曲市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。科技進(jìn)步使經(jīng)濟(jì)主體行為異常復(fù)雜，業(yè)態(tài)呈現(xiàn)多元化，行業(yè)邊界經(jīng)常難以界定。在這種情況下，人為將不同商品或服務(wù)劃歸某行業(yè)而適用不同稅率，必然會(huì)讓那些行業(yè)邊界不太清晰、處于“中間地帶”的商品或勞務(wù)，其適用稅率難以明確，從而有可能出現(xiàn)同業(yè)不同策的情況，進(jìn)而扭曲市場(chǎng)公平。
以快遞業(yè)為例，該行業(yè)兼具交通運(yùn)輸和物流輔助業(yè)特點(diǎn)，但也表現(xiàn)出自身獨(dú)有的特性，比如包括了攬收、分揀、運(yùn)輸、派送四個(gè)環(huán)節(jié)。其中運(yùn)輸環(huán)節(jié)具有交通運(yùn)輸業(yè)的特點(diǎn)，分揀具有物流倉(cāng)儲(chǔ)和物流輔助特點(diǎn)，收攬派送又與運(yùn)輸和倉(cāng)儲(chǔ)完全不同，是典型郵政寄遞服務(wù)的標(biāo)志，四個(gè)環(huán)節(jié)共同構(gòu)成一個(gè)完整的產(chǎn)業(yè)鏈。
在實(shí)踐中，分揀和運(yùn)輸業(yè)務(wù)往往合二為一，由同一個(gè)納稅主體承擔(dān)，而收攬和派送分屬不同納稅主體。在這種情況下，如果郵政快遞業(yè)適用6%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率，則會(huì)使得承擔(dān)分揀功能的快遞業(yè)納稅主體具有適用6%和11%兩檔稅率的可能性，從而導(dǎo)致同業(yè)不同策。
第三，多檔稅率增加了征管成本和難度，為設(shè)租和尋租提供空間。在存在多檔稅率的情況下，必然要求征管人員清晰了解納稅人經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及行業(yè)分類(lèi)，據(jù)此設(shè)定納稅人適用稅率。由于諸多納稅主體同時(shí)兼營(yíng)多種業(yè)務(wù)，稅務(wù)部門(mén)要分別稽查，導(dǎo)致征納成本雙倍增加。
更為重要的是，多檔稅率為政策執(zhí)行帶來(lái)了空間和彈性，成為腐敗的“溫床”。多檔稅率也會(huì)導(dǎo)致納稅主體無(wú)法專(zhuān)心生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，將心思和精力放在與稅務(wù)部門(mén)“搞好關(guān)系”以適用低稅率減輕稅負(fù)，從而對(duì)淡化“關(guān)系”的企業(yè)形成稅負(fù)不公，出現(xiàn)“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象。
第四，多檔稅率并存會(huì)延滯營(yíng)改增擴(kuò)圍進(jìn)程。從減輕行業(yè)稅負(fù)的角度看，適用6%的低稅率是行業(yè)最優(yōu)選擇，因此自改革啟動(dòng)以來(lái)，無(wú)論是行業(yè)主管部門(mén)還是經(jīng)營(yíng)主體，都紛紛向國(guó)務(wù)院等主管部門(mén)提出改革且適用低稅率的訴求。
如果不考慮稅率因素，因增值稅可以消除重復(fù)征稅、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工和融合，諸多生產(chǎn)性行業(yè)愿意營(yíng)改增。但在攀比心理下，改革在稅率博弈上形成內(nèi)耗，延滯了行業(yè)擴(kuò)圍進(jìn)程。
增值稅稅率的理想模式
目前，增值稅稅率檔次過(guò)多，且差距較大，從17%到6%甚至更低，因此增稅稅率簡(jiǎn)化的改革難度較大。
筆者認(rèn)為，我國(guó)增值稅稅率的理想模式為“1檔基本稅率”+“1檔優(yōu)惠稅率”。稅率水平應(yīng)比目前有所下調(diào)，基本稅率設(shè)定為11%13%，優(yōu)惠稅率設(shè)定為5%6%為宜。其中，基本稅率適用于絕大部分商品和服務(wù)，優(yōu)惠稅率則適用于與生活必需品、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的商品或服務(wù)。
為何這樣設(shè)定是理想模式？
首先，從理論上來(lái)看，增值稅單一稅率是最理想的稅率格局，但從另外一方面看，增值稅的比例又使其具有稅負(fù)承擔(dān)上的累退性特征。許多國(guó)家都對(duì)諸多基本生活用品適用低稅率，以弱化其累退性。例如一些國(guó)家對(duì)租賃居住房、食品、醫(yī)療、童裝、書(shū)籍雜志、公共交通等領(lǐng)域?qū)嵤﹥?yōu)惠稅率。
第二，適度降低增值稅基本稅率，可降低我國(guó)間接稅比例，從而為提供直接稅及其他間接稅稅負(fù)預(yù)留空間。
近年來(lái)，我國(guó)間接稅占稅收收入比例高達(dá)70%左右，弱化了稅收調(diào)節(jié)收入分配的功能。
十八屆三中全會(huì)公報(bào)明確提出：“提高直接稅占比”，同時(shí)要求“穩(wěn)定宏觀稅負(fù)”。所以，在保證宏觀稅負(fù)穩(wěn)定的前提下，必須調(diào)整間接稅和直接稅占比結(jié)構(gòu)。
增值稅是我國(guó)收入規(guī)模最大的稅種，占全部稅收收入的比例超過(guò)40%，因此降低增值稅基本稅率，可有效降低間接稅收入規(guī)模，進(jìn)而為直接稅占比提高預(yù)留空間。
第三，增值稅基本稅率設(shè)定在11%到13%的水平，不會(huì)導(dǎo)致大幅減收。以2012年國(guó)內(nèi)增值稅收入2.6萬(wàn)億元為例，據(jù)筆者計(jì)算，在名義基本稅率調(diào)整至13%，且營(yíng)改增全部到位后，2012年增值稅減稅規(guī)模大約為0.6萬(wàn)億元，占當(dāng)年兩稅收入的比例為15%，占當(dāng)年全部稅收收入的比例為6%左右。減稅規(guī)模尚在可接受范圍之內(nèi)。
簡(jiǎn)化路徑宜小步快跑
上述稅率簡(jiǎn)化方案可以采取小步快跑、非同步調(diào)整、提前發(fā)布的方式予以穩(wěn)步推進(jìn)。
小步快跑是指稅率按照每年增加或降低1%2%的方式，逐步過(guò)渡到理想的基本稅率或優(yōu)惠稅率。這樣做的好處是對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的沖擊較小。因?yàn)樵鲋刀悓?duì)物價(jià)、財(cái)政收入以及企業(yè)現(xiàn)金流都有重要影響，小步快跑的方式可有效減緩這些影響，給社會(huì)各方準(zhǔn)備預(yù)留調(diào)整時(shí)間。
非同步調(diào)整是指稅率升降不同時(shí)進(jìn)行，或先將高稅率降下來(lái)，而后將低稅率提上去；或先將低稅率提上來(lái)，再將高稅率降下去。
稅率同步升降的話(huà)，會(huì)帶來(lái)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額增加、進(jìn)項(xiàng)稅額減少，從而對(duì)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的影響是雙重的，短期內(nèi)會(huì)造成企業(yè)稅負(fù)陡增，對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響也較大。
先降后升是指首先將商品類(lèi)增值稅基本稅率從目前的17%降至11%13%，同時(shí)將適用13%的稅率降至5%6%。之后，再將現(xiàn)在適用11%和6%低稅率的行業(yè)，逐步提高至11%13%。這種做法阻力較小、對(duì)物價(jià)影響較小，但財(cái)政減收的壓力較大。
反之，先升后降對(duì)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)影響較大，對(duì)物價(jià)上漲的影響較大，但對(duì)財(cái)政減收的額壓力則相對(duì)降低。
至于選擇先升后降還是先降后升的實(shí)施路徑，可綜合考慮其他稅制改革情況，如同時(shí)進(jìn)行消費(fèi)稅或資源稅配套改革，可選取先降后升的方式；如果是增值稅稅率簡(jiǎn)化改革單項(xiàng)推進(jìn)，則可以考慮采用先升后降的改革路徑。
政策提前發(fā)布是指稅率簡(jiǎn)化政策發(fā)布與實(shí)施之間，預(yù)留一定時(shí)間，便于納稅人調(diào)整其營(yíng)銷(xiāo)策略。
增值稅對(duì)價(jià)格有重要影響，納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售合同往往需要提前簽訂。如果不提前發(fā)布，則會(huì)使得增值稅稅負(fù)難以通過(guò)價(jià)格調(diào)整的方式轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，從而給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)不利影響。提前發(fā)布可增強(qiáng)納稅人的政策預(yù)期，提前做好應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備。
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