中注協發布《關于做好上市公司2012年年報審計工作的通知》
作 者：中注協 來 源：財政部網站發表日期：2013-01-17
會協[2012]236號
各省、自治區、直轄市注冊會計師協會，各證券資格會計師事務所：
為強化證券資格會計師事務所（以下簡稱事務所）質量控制體系建設，規范注冊會計師執業行為，提升上市公司年報審計工作質量，促進行業科學發展，充分發揮注冊會計師在服務國家建設中的重要作用，在全面分析上市公司年報審計面臨的新形勢和新任務，以及系統總結事務所執業質量檢查工作的基礎上，現就做好上市公司2012年年報審計工作通知如下：
一、年報審計工作總體要求
事務所要把做好上市公司2012年年報審計工作作為貫徹落實十八大精神的實際行動，高度重視、精心組織、認真實施，以深入推進行業誠信建設、建立健全事務所質量控制體系為核心，以提升年報審計工作質量、維護公眾利益、促進資本市場健康發展為目標，恪守誠信、獨立、客觀、公正的原則，牢記使命，勤勉盡責，扎實做好2012年年報審計各項工作。
二、強化質量控制體系建設
事務所要按照質量控制準則的要求，建立并不斷完善適合自身特點的質量控制體系，制定并實施科學、嚴謹的質量控制政策和程序，進一步提升系統風險防范水平，提高事務所整體執業質量。在2012年年報審計中，事務所要重視以下質量控制環節，確保審計工作質量。
（一）質量控制環境
事務所要積極優化內部質量控制環境，大力培育以質量為導向的事務所文化，避免出現重商業利益輕業務質量的傾向。主任會計師要對質量控制承擔最終責任，要確保負責質量控制制度運作的合伙人具有足夠、適當的經驗、能力和必要權限，切實履行其職責。
（二）職業道德
事務所要認真貫徹落實職業道德守則的相關規定和要求，切實加強職業道德建設和獨立性管控。要建立有效的政策和程序，確保項目組成員、事務所和網絡事務所的獨立性，嚴格執行簽字注冊會計師、質量控制復核人以及其他關鍵審計合伙人的定期輪換制度。事務所要嚴格遵守向被審計單位提供非鑒證服務時的獨立性要求，不得在提供內部控制審計服務的同時為被審計單位提供內部控制咨詢和自我評價服務。
事務所要認真落實中注協《關于堅決打擊和治理注冊會計師行業不正當低價競爭行為的通知》精神，堅決抵制各種不正當低價競爭行為，加強項目工時管理和成本控制，實施合理的專業服務收費標準。要重視審計收費水平較低的上市公司業務可能導致的審計風險，絕不因為業務收費低而降低執業標準，并在事務所內部檢查中對低收費項目予以重點關注。
（三）總分所一體化管理
事務所要完善治理結構和管理架構，健全合伙人機制，從體制上推進總分所一體化進程，要切實做好業務承接與保持、人員委派、督導以及項目質量控制復核等關鍵環節的風險管控，確保總分所實施統一的質量控制政策和程序，保證各審計項目組執行統一的技術標準。要將上市公司審計業務作為高風險項目，對于分所執行的高風險項目必須由總所復核并出具報告，堅決杜絕總所向分所發放空白蓋章報告頁，且對分所報告簽發疏于控制的情形。
（四）客戶關系和具體業務的接受與保持
事務所要加強對上市公司審計業務承接的統一控制，避免擅自承接高風險業務給事務所帶來的風險，切實做好審計風險的事前防范。事務所要對客戶資源實施統一管理，杜絕 “客戶私有化”等現象，避免出現客戶資源與項目合伙人出現利益綁定導致的質量控制風險。上市公司變更審計機構時，后任注冊會計師應當按照審計準則的規定，與前任注冊會計師進行溝通，了解委托變更的原因，堅決杜絕上市公司通過變更審計機構購買審計意見的行為。
（五）業務執行
事務所要準確把握審計準則和《企業內部控制審計指引》的內容，完善專業技術標準，加強人員培訓，改進業務督導，切實將準則和指引的精神和要求落實到年報審計工作中。事務所要加強對上市公司審計業務的項目質量控制復核，明確項目質量控制復核人員的資格要求，確保復核人員的客觀性和權威性，以使復核意見能夠得到貫徹和執行，防止復核流于形式。項目質量控制復核人應對項目組作出的獨立性評價進行復核，并側重復核項目組作出的重大判斷和得出的結論，關注項目組是否已就涉及意見分歧的事項、其他疑難問題或爭議事項進行適當咨詢，以及咨詢得出的結論。
（六）監控
事務所要制定完善的政策和程序，要確保監控不搞形式、不走過場、不留死角。事務所應將監控結果傳達給相關人員,對實施監控程序發現的缺陷采取適當補救措施，避免出現類似問題，進一步提高執業質量。
三、認真做好財務報表審計
在財務報表審計過程中，注冊會計師要密切關注當前宏觀經濟形勢、資本市場以及相關法律法規的變化，充分考慮業績壓力對被審計單位可能造成的影響。注冊會計師要嚴格貫徹風險導向審計理念，識別和評估重大錯報風險，特別是新上市公司、創業板公司及ST公司等客戶的風險，并據此設計和實施進一步審計程序。進一步審計程序要具有目的性和針對性，防止風險評估結果與進一步審計程序之間相脫離。注冊會計師應特別關注以下重大風險領域，實施恰當的審計程序，獲取充分、適當的審計證據。
（一）收入的確認與計量
注冊會計師要假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險，并評價哪些類型的收入、收入交易或認定可能導致舞弊風險。注冊會計師要重視收入確認的真實性和合規性，分析毛利率的合理性，特別關注收入異常增長情況及偶發的、交易價格明顯偏離市場價格、或商業理由明顯不合理的交易。
（二）關聯方關系及其交易
注冊會計師要關注重大或異常交易的對方是否是未披露的關聯方。要警惕關聯方交易的非關聯化，即利用未披露的關聯方，通過提前確認收入，或利用資金循環虛構交易等方式實施舞弊。對于管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關聯方或重大關聯交易，注冊會計師應重新評估被審計單位識別關聯方的內部控制是否有效，以及是否存在管理層舞弊導致的重大錯報風險。
（三）資產減值
注冊會計師要對被審計單位資產減值準備計提的充分性和適當性予以充分關注。對應收賬款的減值準備，注冊會計師應考慮計提壞賬比例的合理性及按照個別認定法計提壞賬準備的合理性。對商譽的減值準備，注冊會計師對減值測試的復核要充分，要對過于樂觀的未來現金流入預期提出質疑。
（四）會計政策和會計估計變更
注冊會計師要評價管理層選用會計政策的恰當性、會計估計確定過程及其依據的合理性；關注會計估計變更和會計差錯更正是否更準確地反映上市公司的財務狀況，警惕上市公司利用會計政策和會計估計變更在不同會計期間操縱利潤。
（五）非經常性損益
注冊會計師要綜合考慮非經常性損益項目的可持續性及與被審計單位正常經營業務的關聯程度等因素，充分關注非經營性損益的真實性、準確性與完整性。
（六）持續經營
注冊會計師要特別關注經營風險較高的被審計單位的持續經營能力，了解管理層對其持續經營能力的評估及是否計劃采取或者正在采取改善持續經營能力的相關措施，要對公司持續經營改善措施的可行性作出獨立的專業判斷，并考慮改善措施能否打消對其持續經營能力的重大疑慮，以及由此對審計報告意見類型可能產生的影響。
（七）審計報告
注冊會計師要勤勉盡責，確保審計工作的嚴肅性和專業性，杜絕隨意更改已披露的審計報告內容和格式的現象，避免出現審計報告格式錯誤，關注財務報表及附注中是否存在文字數值錯誤。出具非標準意見審計報告時，解釋審計意見原因的說明段表述要簡潔、準確、到位。
四、認真做好內部控制審計
事務所要準確理解和全面把握《企業內部控制審計指引》和《企業內部控制審計指引實施意見》精神，嚴格按照要求執行內部控制審計工作。要處理好財務報表審計和內部控制審計之間的關系，既要確保內部控制審計業務的獨立性，又要注重與財務報表審計的聯系。如果同時承接一家被審計單位的年報審計業務和內部控制審計業務，事務所應當將內部控制審計業務作為一項獨立業務，單獨與上市公司簽定審計業務約定書。
注冊會計師要深入貫徹風險導向審計的思路和要求，恰當計劃內部控制審計工作，制訂總體審計策略和具體審計計劃。在實施審計工作時，注冊會計師要采用“自上而下”的方法，選擇擬測試的控制，并測試控制設計及運行的有效性；在測試企業層面控制和業務層面控制時，應當評價內部控制是否足以應對舞弊風險。在評價控制缺陷時，要評價識別的各項控制缺陷的嚴重程度，以確定這些缺陷單獨或組合起來，是否構成內部控制的重大缺陷。
在出具內部控制審計報告前，注冊會計師應當與被審計單位溝通審計過程中識別的所有控制缺陷，并就重大缺陷和重要缺陷以書面形式與管理層及治理層進行溝通。注冊會計師要全面評價獲取的審計證據，包括控制測試結果、財務報表審計中發現的錯報以及已識別的所有控制缺陷，據以形成對內部控制有效性的意見。在評價內部控制審計獲取的審計證據和形成的結論時，應同時考慮財務報表審計中實施的、所有針對控制測試和運行有效性測試的結果，避免出現審計判斷不一致的情況。
五、認真做好年報審計業務的信息報備
事務所要按照財政會計行業管理系統業務報備的相關要求，指定專人負責上市公司2012年財務報表審計和內部控制審計業務報備工作，確保報備信息真實、準確、完整。上市公司變更財務報表審計機構或內控審計機構的，前后任事務所要在變更發生之日（董事會通過變更審計機構的決議之日）起5個工作日內，以網上報備的形式在中國注冊會計師行業管理信息系統二期（登錄地址為：http://cmis.cicpa.org.cn）中填報相關變更信息。若報備后信息變化的，應及時在系統中予以更正，并在5個工作日內告知中注協業務監管部。中注協將對事務所年報審計業務報備情況進行檢查，并擇機通報。
我會將根據《上市公司年報審計監管工作規程》的要求，對2012年上市公司財務報表審計和內部控制審計情況進行全程監控，密切關注其中可能存在的“炒魷魚、接下家”和壓價競爭問題，對惡意“接下家”及不正當低價競爭行為實施重點監控，并適時啟動監管約談機制。對監管過程中發現的未嚴格遵循執業準則、規范和職業道德守則的事務所和注冊會計師，我會將在2013年度執業質量檢查中予以重點關注。
中國注冊會計師協會
2012年12月17日
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