國務院總理溫家寶在今年“兩會”政府工作報告中提出“積極穩(wěn)妥推進事業(yè)單位分類改革。科學劃分事業(yè)單位類別，分類指導、分業(yè)推進、分級組織、分步實施，深化事業(yè)單位管理體制和人事、收入分配、社會保障制度改革”是今年的重要工作之一。

“這無疑是在將事業(yè)單位分類改革又往縱深方向推進了一步，而對于未來公共部門會計改革來說是一個推動力量，很好的契機。”中南財經(jīng)政法大學政府會計研究所所長張琦很看重這個利好。

讓會計制度更加精確

“事業(yè)單位會計制度改革就卡在事業(yè)單位本身分類上。事業(yè)單位分類改革有助于制定更加精確的事業(yè)單位會計制度，同時，讓使用事業(yè)單位會計制度的主體定位更加準確。”張琦認為這是關注的核心內(nèi)容。

目前，事業(yè)單位兩頭極端性很強，一個制度很難全部涵蓋。120萬之眾的事業(yè)單位，有的承擔行政職能，在會計核算上更接近目前的行政單位；有的屬于公益性事業(yè)單位；有的按照企業(yè)化運作，在會計核算上更像企業(yè)。

“這三類性質(zhì)不同的事業(yè)單位對會計信息需求不一樣，在引用權責發(fā)生制時也明顯不同。”張琦告訴記者，承擔行政職能的事業(yè)單位和公益性事業(yè)單位具有財政和預算管理特性，使用權責發(fā)生制的重點主要放在三個方面，成本控制和核算；國有資產(chǎn)保值、增值和消耗；債務的承擔和面臨的風險。而企業(yè)化運作的事業(yè)單位就要像企業(yè)那樣執(zhí)行徹底的權責發(fā)生制，收入、支出和費用全部采用權責發(fā)生制。

因此，要回答上面這個問題，答案只能是依賴于事業(yè)單位本身的分類改革。“換句話說，事業(yè)單位分類改革完成后，《事業(yè)單位會計制度》使用主體的界定才會更加清楚，事業(yè)單位會計標準本身才能統(tǒng)一”。東北財經(jīng)大學會計學院副教授常麗說，會計標準統(tǒng)一之后，事業(yè)單位的財務報表也就具有了可比性，有利于進行統(tǒng)一的財務管理。

根據(jù)《分類推進事業(yè)單位改革實施指導意見》，事業(yè)單位將被劃分為三類。第一類是“參照公務員類”，承擔政府職能的事業(yè)單位劃入政府序列；第二類是“自收自支”類，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的事業(yè)單位將被推向市場；第三類是“財政補貼”類，即公益性事業(yè)單位，將從人事管理、收入分配、社會保險、財稅政策和機構編制等方面推進，采取“管辦分離”等辦法完善治理結構。

這樣的分類就可以讓不同類型的事業(yè)單位在選擇會計制度上對號入座，最終有利于制定更加精確的《事業(yè)單位會計制度》。

事業(yè)單位試水公共部門會計改革

“事業(yè)單位會計制度改革，將拉開公共部門會計改革的序幕。”常麗說。

在常麗看來，事業(yè)單位是政府財務報告組成部分，如果事業(yè)單位會計制度改革推行實施，能夠真實反映財務狀況，對于合理編制政府財務報告無疑起到推動作用。

事實上，政府會計研究者們已經(jīng)達成共識，事業(yè)單位會計制度改革目前僅是試水，為未來行政單位會計改革提供設計基礎，從而推動政府會計改革，構建公共部門會計制度體系，最終達到能夠編制政府財務報告的目的，提高政府財政財務管理水平。

實行收付實現(xiàn)制政府會計，政府費用和債務無法全面準確反映，掩蓋了政府財政財務上的問題。而權責發(fā)生制的政府會計可以客觀、準確地核算政府提供公共產(chǎn)品和服務的成本費用，正確評價政府活動的成本，同時確認各項資產(chǎn)和負債。以美國為例，2010財年美國預算赤字為1.29萬億美元，而聯(lián)邦政府財務報告顯示的凈運營成本為2.08萬多億美元，兩者相差近8000億美元。

我國政府會計改革的路徑選擇，應該是從醫(yī)院、高校找到突破口，然后伴隨事業(yè)單位分類改革推進事業(yè)單位會計制度改革，最后延伸到所有公共部門，推動公共部門會計改革。

今年剛出臺的《事業(yè)單位會計制度》（征求意見稿）在會計核算基礎方面，除規(guī)定“事業(yè)單位的會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分業(yè)務或事項可以采用權責發(fā)生制”外，還規(guī)定“部分行業(yè)可以在行業(yè)事業(yè)單位會計制度中采用權責發(fā)生制”。采用權責發(fā)生制為基礎的政府會計改革趨勢顯而易見。

同時不難看到，這項改革是迫切的。《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》已經(jīng)提出“進一步推進政府會計改革，逐步建立政府財務報告制度”，將政府會計改革列入了國家發(fā)展戰(zhàn)略。

張琦認為，雖然現(xiàn)在無法預計未來公共部門會計改革的情況，但是，如果事業(yè)單位分類改革本身向前邁出實質(zhì)性的一步，公共部門會計改革就更加清晰。

“大公共部門會計包括政府會計、公立的公益性非營利機構，有可能前兩者合并，執(zhí)行政府會計。但是，事業(yè)單位分類改革完成，后面就大有文章可做。”張琦對此十分肯定。