非財務信息需求對會計師的挑戰
作 者：張全有 來 源：中國會計報發表日期：2015-08-24
2014年，第九期注冊會計師行業領軍（后備）人才境外（英國）培訓班的21名學員在英格蘭及威爾士特許會計師協會（ICAEW），開啟了境外培訓學習之旅。在隨后的培訓過程中，ICAEW安排了可持續發展和會計師的角色、審計的未來、職業道德、財務報告信息披露等培訓課程。
可持續發展和會計師的角色
“可持續發展和會計師的角色”是一個讓人耳目一新的主題。ICAEW可持續發展項目主管講解了可持續發展的定義及其重要性、對企業的作用、促進企業可持續發展的因素、會計師在企業可持續發展中的作用等題目。ICAEW的項目研究表明，會計師對于企業的可持續發展能起到以下作用。
一是日益提高的透明度要求和社會責任邊界擴大的壓力，正使公司戰略在維持公司聲譽和贏得競爭優勢方面的重要性空前提高，因此，會計師可為此提供相應的專業知識和相關的風險管理服務。
二是作為利益相關者之一的供應商，其選擇標準的建立有利于企業提高采購的質量和效率。會計人員可參與供應商標準的設計和監控，審計人員可對供應商標準提供鑒證服務。
三是識別能影響公司價值的潛在利益相關者，包括股東、雇員、顧客和消費者、供應商、政府、媒體、銀行、地方社區、行業組織和協會、科研機構、環境組織、非政府組織等的需求顯得日益重要。內部會計可為利益相關者提供經加工的、易于獲取且可靠的信息，審計師可為相關信息的加工過程和結果提供鑒證工作，但不應提供相關咨詢服務。
四是對于自律守則（VoluntaryCode），會計師可以幫助公司識別相關守則并幫助公司將自律守則整合到現有的管理信息系統中。對于已經在這樣做的公司，內部會計人員和審計師可以提供相關業務運營控制的復核服務。
五是由于可持續發展報告的發布和自評需要及時的信息，會計師能夠為其獲取相關的、可靠的信息提供支持。
六是公司稅負因素對公司可持續發展影響日益增大，會計師應該為公司降低稅收負擔的計劃提供服務。
七是可交易的許可權（如碳排放權交易）增加，使公司面臨相關交易工具的設計、計量、風險管理等方面的挑戰，從而影響公司持續經營。因此，在碳排放權等交易中，會計師需要獲取相關交易計劃的應用知識，以便于為收集和解釋相關信息、監督和控制相關交易活動提供支持。
非財務信息需求帶來新挑戰
上述對可持續發展產生影響的項目，都存在其相關信息被編制、解釋、報告的工作，以便于衡量相關活動的工作成績。
因此，上述非財務信息應當按照與財務信息相同的標準進行報告，以滿足內部管理層和外部利益相關者的需要。
會計師可以為可持續經營信息的可靠性提供鑒證服務。從ICAEW闡述的影響可看出，隨著企業社會責任的擴大，與企業可持續發展、社會責任、碳排放權交易、綜合報告等相關的非財務信息就顯得非常重要，并影響到企業的價值和社會的可持續發展。因此，非財務信息的計量、報告及鑒證對會計師提出了新挑戰。
一方面，會計師必須具備與此相關的專業知識；另一方面，在缺乏相關具體鑒證指引的情況下，以恰當的方式對非財務信息提供鑒證的難度較大。英國及其他歐洲的相關企業已經在披露企業社會責任報告和碳排放報告，國內一些大型國有企業也陸續在披露社會責任報告。披露非財務信息將成為必然趨勢。
作為領軍人才，必須盡早對上述問題進行深入研究，積極應對新的社會需求帶來的挑戰。同時，我們也關注到ICAEW相關項目研究組早在2004年就形成了《可持續發展：會計師的角色》的研究報告，此后十余年間，該項目組不斷進行該項目的持續研究，并通過演講、論壇、網絡視頻等方式將研究成果向社會傳導，去影響會計、審計行業的發展。正是這種扎實研究的作風，才使得ICAEW有底氣地把“會計和財務專業的領導者”作為其雄心勃勃的愿景。這對于我國注冊會計師行業有著深刻的啟示意義。國內注冊會計師事業發展時間較短，要縮小與國際同行業的差距，必須要扎實苦學和研究，一點一滴地積累。對于領軍人才而言，我們更應當加大在這一領域的研究力度，真正起到引領行業發展的作用。
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什么是非財務信息
公司對外披露的會計信息通常被分為兩個大類，即財務信息和非財務信息。
財務信息是指那些完全符合可定義性、可計量性、可靠性、相關性的能夠通過確認、計量、記錄、報告程序進入財務報表的信息，以及附注中的解釋說明和由財務報表擴展而來的信息。非財務信息是指與財務信息相對應的，不以貨幣為主要計量單位，與企業生產經營活動相關的，與利益相關人決策相關的信息。
與財務信息相比，非財務信息具有以下4個顯著不同的信息特征：
一是完整性。非財務信息涉及企業競爭狀況、管理體制、經營戰略等與企業經營活動密切相關的內外部環境信息。與財務信息相比，非財務信息涉及的內容更多，范圍更廣。
因此，如能夠提供較為全面的非財務信息，將有助于信息需求者全面了解企業的生產經營狀況，幫助其做出科學的決策。
二是前瞻性。非財務信息更關注企業的未來發展趨勢，并通過多種形式披露與企業未來經營活動有關的重要信息，如企業未來面臨的機會和風險、預測性信息等。
三是廣延性。廣延性是指信息在空間上的廣泛性和時間上的延續性。
四是非貨幣性。財務信息有嚴格的確認和計量標準。非財務信息較少使用定量的數據表述，更多使用文字描述，因此，對于難以確認和計量的事項，可以非財務信息的形式予以披露。
目前，我國可鼓勵財務基礎較好的企業（尤其是上市公司）借鑒國際會計慣例自愿披露非財務信息，并從質量特征、資料來源、信息產生程序、表述方法等方面加以監督，在此基礎上，逐步規范我國企業財務報告中非財務信息的披露。
（作者單位為瑞華會計師事務所）
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