劉天永:注冊稅務師的出路在哪里
作 者：劉天永 來 源：和訊網發表日期：2014-12-24
2014年12月15日國家稅務總局官網發布了《關于貫徹落實<國務院關于取消和調整一批行政審批項目等事項的決定>的通知》（稅總發〔2014〕148號），明確取消了注冊稅務師的職業認證資格許可。這也是自2014年8月12日國務院公布《國務院關于取消和調整一批行政審批項目等事項的決定》（國發〔2014〕27號）后，再次給注冊稅務師行業內帶來了巨大的震動，無論是從事注冊稅務師考試培訓的機構，還是廣大的注冊稅務師，甚至到行業管理部門，都倍感壓力與困惑。那么隨著國家對注冊稅務師資格的取消，注冊稅務師這個行業的出路到底在哪里？
一、取消注冊稅務師認證資格的直接影響有多大？
國家稅務總局取消了注冊稅務師資格認證，必將對國內稅務服務市場產生深遠的影響，但就短期內的實際影響而言，十分有限。要想回答這個問題，還是要分析一下目前國內的稅務服務市場現狀，目前國內相對高端的稅務服務均被四大、大型內資會計師所、大型內資稅務師所以及部分專業稅務律師事務所壟斷，我個人粗略的估計目前的分配比重約為：45%（四大）：40%（內資會計和稅務師所）：15%（內外資律所），況且近幾年來后兩者的比重還在持續提高。國內這些以高端客戶取勝的稅務服務機構大多是以稅務咨詢為主業的，涉稅鑒證類業務對它們而言性價比不高，它們也作一些涉稅鑒證類業務，但大都是出于維持客戶、防止客戶流失的角度考慮。所以說，國家稅務總局取消注冊稅務師資格認證受到沖擊的首當其沖自然是涉稅鑒證業務，對于以傳統涉稅鑒證業務為主的注冊稅務師和稅務師事務所影響最大。就區域而言，對于北京、上海、廣州、深圳等一線城市，以稅務咨詢服務業務為主的注冊稅務師影響有限；而對于中、西部地區，以傳統涉稅鑒證為主業的稅務師事務所影響為最大。
二、如何看待取消注冊稅務師認證資格的長遠影響？
我曾經多次在不同場合與同行交流中提出過，如果國家取消了注冊稅務師的資格認證，而注冊稅務師又不能行業立法，那么從長遠看本次取消注冊稅務師認證資格也就徹底顛覆了注冊稅務師行業，中國將回歸類似美國注冊會計師和稅務律師兩家稅務服務機構的共治時代，一個沒有準入門檻的行業是沒有未來的，是注定要被邊緣化的。目前，國內律師業有《律師法》，注冊會計師行業有《注冊會計師法》，這兩大行業發展的也已非常成熟，市場化程度已經很高，細分市場是律師業和注冊會計師業未來發展的一大趨勢，市場不僅需要航空母艦型的大型所，也需要精雕細琢的有個性的中小所，不大又沒個性的事務所是沒有太大前途的。
三、注冊稅務師，下一步該怎么走？
無論稅務服務、會計服務還是法律服務，要想發展的好，走的遠，活的精彩，我認為無外乎是變大和走個性化路線兩條路。所謂變大就是追求以規模取勝，統一的品牌，統一的資源調度，氣質形象內外具佳，牢牢控制住終端客戶，并不斷擴充，不斷盤活。所謂走個性路線就是差異化經營戰略，要在某一個點上不斷積累、放大，開始的時候，面不宜鋪的太寬，要作專作精作深，要讓客戶感覺到你的特點，并充分認可你的特點。有人說，有沒有第三條路可走，作一個既有個性又有規模的所？理論上說這種所最好，但往往在追求規模的同時，人會越來越多，多元化和包容性又成為了大所的主旋律，求同存異方能成就其大。那么有個性的所就不能做大嗎？也不是，我個人認為有個性的所可以追求適度的規模，并保持其獨特的個性，持續以客戶的服務體驗和精專的服務為中心，還是有比較大的成長空間的。就目前國內排名前十的大型稅務師事務所而言，相比律師業、注會行業而言，其總收入規模和人均收入標準都還算不上太大，而且市場化運作不佳，并缺乏個性。
（一）求大之路咋走？
1、與會計師事務所結盟？
鑒于在目前國家取消注冊稅務師資格的大背景下，全國性大型稅務師事務所大都已經擁有了會計師事務所牌照，轉而步入注冊會計師行業是其必然的結果。但注冊會計師行業已經非常成熟了，和律師業一樣行業老大的江湖地位早已確立了，從長遠看大型稅務師事務所進入會計師事務所的結果是，要么是被大所合并以繼續追求規模和品牌，要么是自己慢慢熬著當老大，但幾率很渺茫。區域性中大型的稅務師事務所或將迎來一次難得的重整機會，由于其對各自所在的區域具有較大影響力，這種重整合并是具有增值性的，核心的問題在于區域過于分散，合伙人相互多不了解，有時候“不戀愛就結婚”的后果是很嚴重的，成功的關鍵是如何找到一個共贏的機制，合伙人都暫時放下各自的利益，共同協作走好這段求大之路。
2、與律師事務所聯姻？
過去幾年，我在歐洲、美國、澳洲等國家訪問了許多知名的稅務服務機構，在德國和奧地利我曾經分別訪問過兩家非常大的稅務服務機構給我留下了深刻的印象。由于德國和奧地利的稅法都比較發達，法治化程度也很高，稅務訴訟比較多，而稅務訴訟只能由稅務律師來出庭，這兩家大的稅務服務機構不僅有律師事務所，還有會計師事務所，組成了一個稅務服務集團，當然在其業務構成中絕大部分都是圍繞稅務服務展開的，也有部分代理記賬、報稅之類的低端常規業務，但比例不高。就職業特點來看，與稅務律師相比，注冊稅務師和注冊會計師一樣，通常更精于賬務處理和涉稅審計類業務，注冊稅務師和注冊會計師具有高度的重合性和競爭性，本次注冊稅務師取消，受益最大的當然也是注冊會計師行業了，基本上與國內的稅務律師無關。而注冊會計師、注冊稅務師與稅務律師就具有了天然的互補性，一個精于賬，一個精于法，我相信未來國內也會出現若干家稅務律師與注冊會計師或者注冊稅務師混業經營的大型稅務服務機構，本次國家取消注冊稅務師資格認證，會不會催生一家或者幾家類似的混業稅務服務機構，讓我們拭目以待。
（二）個性路線咋整？
稅務服務機構要想變的有個性，有品位，有認同，作一間“小而美”的事務所，那是很難辦的一件事情。簡而言之，合伙人要不斷的追求完美，要創新，要注重細節，要有精準的定位，要有敏銳的市場洞察力，要有死磕精神，更要有得力的人才。我個人認為，北京、上海、廣州、深圳等一線城市具有這種引領潮流的地緣和人緣天然優勢，似乎更具有可操作性。所以說，作一個有個性的所很難，持續作一個有個性的所更難，往往一不小心就被同化了。就像喬布斯創辦的蘋果一樣，需要瘋狂，需要有藝術氣質，更需要執著，才創辦了一間另類而又偉大的公司。但差異化的經營模式，的確可以以小博大，往往能夠取得出奇制勝的效果，并能夠培養出事務所的核心競爭力。就現實性而言，全國性的大型稅務師事務所追求個性化路線，一方面可能會影響它的運營效率，另一方面個性化路線搞不好也會產生雞飛蛋打的不良后果，個性化的基因對大體量的事務所植入的難度和成本有點大。區域性中大型的稅務師事務所可以考慮個性化的運營思路，逐步找到自己的特點，往縱深方向發掘。我的建議是可以結合當地產業布局情況，按稅種或者按照行業細分市場，并逐步培養起業務骨干和團隊文化，能夠為客戶提供有價值的規范的稅務服務產品才是王道。
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