管理會計：管控經營“隱性成本”的工具

作 者：張連起 來 源：瑞華會計師事務所發表日期：2014-12-05

    在財務會計中，成本是指取得資產的代價，或是生產產品和提供勞務所發生的支出，屬于顯性成本。它是面向過去的，強調成本的計量屬性，認為成本概念必須是可計量的。許多不可計量的成本，如機會成本都不能包括在內。

    管理會計的成本概念是多緯度的。從現代管理角度，除了顯性成本，企業還有一種難以在實際中發現和在財務賬目上顯示出來的成本，叫隱性成本。它隱藏于企業總成本之中、游離于財務會計成本與監督之外。

    舉個例子來說，根據報道，上海地鐵一號線由德國人設計，看上去無特別之處，直到中國人設計的二號線投入運營才知道其中有那么多的細節被二號線設計時忽略了：一號線每個出口都會轉一個彎，不直接通室外，而二號線沒注意到這一點。這一轉彎大大減少了站臺和外部熱量交換，減輕了空調壓力，使一號線電費大大小于二號線。一號線的站臺最外邊采用金屬裝飾，里面又用黑色大理石嵌了一條邊，在里面鋪設同一色彩地磚。這樣的裝飾，給予乘客心理上的暗示是，下意識地站在地磚范圍內，從而保證了乘客的安全。而二號線地面全用同色地磚，稍不注意就會過于靠近軌道，需安排專門人員來提醒……細節忽視，導致了大量隱性成本存在，使二號線運營成本遠遠高于一號線。

    隱性成本在財務賬本上很難用數字顯示出來，是有一定隱蔽性的將來成本和轉移成本，是成本的將來時態和轉嫁的成本形態的總和。在現實生活中，有時隱性成本比顯性成本危害更大。因為它給企業帶來效益流失的過程都是隱性的。管理會計本身就是以未來的資金運動為對象，以提高未來經濟效益為目的。應該用管理會計來實現經營管理過程中的預測、決策、規劃、控制、考評，挖掘和發現企業的隱性成本，并對其監督、管理、控制，盡量減少隱性成本。

    一般認為，企業隱性成本表現為權威失靈、信息失真、信用喪失、人力資源錯配、資源利用的機會錯失、影響力喪失等等。如決策者權威失靈，造成統一、協調和指揮的混亂，給企業帶來損失，甚至走入困境。又如公司人人都是主管，員工要多頭匯報或反饋；設置的崗位不合理，導致組織潛成本巨大。又如信息失真的隱性成本，會導致企業決策失誤，使下級產生抵觸情緒，降低工作效率，以及管理層的信任危機加劇。人力資源管理的隱性成本，是指用非所學、學非所用；高射炮打蚊子的高才低就浪費；專業結構搭配不合理造成的效率損失等。再如信用喪失的隱性成本，會給企業帶來信譽危機和形象縮水，輕者經營成本增大，重者喪失客戶，威脅到企業的生存和發展，是不可彌補的損失。例如，安然曾經是叱咤風云的“能源巨頭”，名列“美國500強”第七。2001年安然公司正式向法院申請破產保護，破產清單所列資產達498億美元，短短兩個月，能源巨擎轟然倒地，實在令人難以置信。這是由于股票期權制激勵了造假動機，企業內部控制機制存在缺陷，公司獨立董事形同虛設等這些隱性成本的存在，加速了安然的猝死。

    可見，隱性成本降低了企業利潤，削弱企業競爭力，掩蓋了成本參數的真實性和經濟活動某些數字的真實性，扭曲了一些成本參數。比如機會成本、商譽成本、信用成本，若沒有計算在成本范圍之內，對管理者做決策則勢必是個誤導。

    作為消除企業“隱性成本”的有力工具——管理會計，要求企業必須對隱性成本加以關注、管理、優化，以實現利潤最大化的目標。

    我們應樹立科學的成本觀，用科學的管理和規劃來降低各種隱性成本。企業不僅要計算出顯性成本，還要關注未發生的隱性成本。比如，企業機構臃腫，資產低效率，沉沒成本，信譽喪失等隱性成本會影響到企業綜合成本和競爭力。二是要對成本管理進行動態控制。大家知道，傳統成本核算，只在項目結束后才對顯性成本進行審計和核算，沒有體現出隱性成本的存在。要避免隱性成本泛濫，需要把項目的成本核算方式改為按實際進展分解成若干成本指標，并列明顯性成本和隱性成本的分類，進行動態控制。三是要把隱性成本控制作為企業戰略管理的重要內容加以重視。企業內部要避免重復和無效作業，就必須推行制度化、系統化、標準化、專業化，取消無關流程和相應機構，發現流程中的低效率時要及時組織流程再造，進行流程優化。同時，針對組織結構不合理和重復造成的隱性成本盲點，可實行組織架構的扁平化。同時，加強人力資源管理，重視企業“知識流“管理，實現企業內部知識資源共享，確保知識資本的不斷增值及最大效率的發揮；重視企業文化建設，改善員工之間的關系。

    另外需要強調的是，機會成本不可小覷。忽視了機會成本的比較，就會使企業的決策與資源的優化配置相脫節。機會成本在管理會計的作用，有助于決策者建立資源配置比較觀念，即將有限的資源使用在最有價值的地方。