會計估計變更:上市公司都用哪些手段?

作 者：趙青明 來 源：財會信報發表日期：2013-12-02

    關于會計估計變更，《企業會計準則》給出了明確的目的：為了更加客觀真實地反映企業的財務狀況和經營成果，然而，有許多上市公司卻將“會計估計變更”作為調節利潤的法寶。特別是在目前整體經濟不景氣的大環境下，這一情形尤為嚴重。

    雖然作出會計估計變更的所有的上市公司均言之鑿鑿，并履行了相關程序。然而，需要指出的是，上市公司在作出會計估計變更時一定要慎重，由于“會計估計變更”已經成為眾所周知的濫用手段，往往會受到市場的質疑，而“做出來”的利潤是經不起市場的檢驗的。

    本報梳理了近期發布會計估計變更公告的一些上市公司，看看它們運用何種會計估計變手段更來“提升”業績的。需要關注的是，這些變更會計估計的公司大部分存在業績下滑的壓力，而會計估計變更無不將對其本年度利潤產生幾百萬元甚至幾千萬元的“貢獻”。

    手段一：減計間接生產成本

    公司：常鋁股份  結果：利潤或增1500萬

    11月19日，常鋁股份發布《關于公司會計估計變更的公告》，自2013年10月1日起，對公司原來的間接生產成本分配核算方法進行變更，由變更前的“全部由產成品承擔”變更為“由在產品、半成品按約當產量折算后和產成品共同承擔”。

    常鋁股份公告稱：“此次會計估計變更將為公司2013年帶來1500萬元左右的利潤，具體影響情況視第四季度實際產、銷量及庫存結構而定。預計會對2013年度利潤預測數產生影響。”

    此前，常鋁股份在其三季報中表示，由于鋁加工行業的產能過剩帶來激烈的價格競爭，單位產品加工費較去年同期有較大幅度下降；國內鋁價SHFE與國際鋁價LME的倒掛，導致出口產品績效受到較大影響，2013年度預計的經營業績將為虧損。常鋁股份三季報顯示，其前三季度歸屬于上市公司股東的凈利潤為-5271.35萬元，歸屬于上市公司股東的扣除非經常性損益的凈利潤為5401.54萬元。

    資料顯示，常鋁股份2012年虧損6925.49萬元，2013年前三季度虧損5271.35萬元。若四季度仍然虧損，公司將被ST。

    手段二：提前確認收入

    公司：惠天熱電  結果：盈虧性質或發生根本變化

    11月1日，惠天熱電發布關于會計估計變更的公告，自2013年11月1日起，變更供暖收入的確認進度。

    變更前，惠天熱電采用的收入確認進度的方法為：自每年1月1日起至12月31日止為一個核算期，供暖收入的確認進度為本年發生的下個采暖期的成本(11月、12月)計入本年成本，同時按成本數結轉11月、12月收入，余下部分在次年1至10月結轉計入收入。變更后，惠天熱電供暖收入的月份結轉比例為將采暖期實現的供暖收入在采暖期間(當年11月至次年3月)平均結轉。

    惠天熱電公告稱，本次會計估計變更后，采暖期實現的供暖收入在采暖期間（當年11月至次年3月）平均結轉，每年4月至10月無供暖收入結轉，可能會出現公司在每年4月至10月期間累計供暖利潤減少或負值的情形。本次會計估計變更預計將增加2013年利潤總額5500~7500萬元。

    惠天熱電2012年度經審計的凈利潤為2940.84萬元，上述會計估計變更事項的影響已超過2012年度經審計凈利潤的150%以上，意味著惠天熱電的盈虧性質發生變化。

    在11月20日召開的股東大會上，雖然該變更公告通過了表決，但投反對票的占1659046股、投棄權的有4568563股，分別占出席會議所有有表決權股東所持表決權的1.12%和3.08%。

    惠天熱電今年三季報顯示，其前三季度營收9億元，同比微降3.72%，凈利潤虧損5600萬元，同比大幅下滑399.9%，扣除非經常性損益的后的凈利降幅更是高達1954.5%。

    手段三：減計壞賬準備

    公司：天津普林  結果：或增加利潤630萬元

    10月29日，天津普林發布《關于會計估計變更的公告》，從2013年11月1日開始，對應收款項（應收賬款及其他應收款）中“根據賬齡分析法壞賬準備計提標準”的會計估計進行變更。

    變更前，天津普林1年以內（含1年，下同）的應收賬款和其他應收款的計提比例均為5%，1~2年的應收賬款和其他應收款的計提比例均為10%，2~3年的均為50%，3年以上的均為100%。變更后，1年以內（含1年，下同）的應收賬款和其他應收款的計提比例均減少為0.5%，1~2年的均調整為20%。

    天津普林公告稱，經初步測算，本次應收賬款、其他應賬款計提壞賬準備會計估計變更后預計調增2013年歸屬于上市公司股東的凈利潤約630萬元。

    天津普林三季報顯示，其前三季度歸屬于上市公司股東的凈利潤-3548.19萬元。天津普林稱，由于報告期內公司的訂單結構逐步實現優化升級，PCB產品工藝復雜程度較高，調整資源配置的過程給企業帶來了較大的成本控制壓力，因此利潤水平難以較快恢復，預計2013年度業績虧損。

    公司：安源煤業  結果：或增加利潤近2556萬元

    7月24日，安源煤業發布《關于會計估計變更的公告》，表示自2013年4月1日開始，對應收款項壞賬準備計提比例進行調整。具體情況為：采用賬齡分析法計提壞賬準備的應收賬款，賬齡1年以內的計提比例從4%下調至1%，賬齡1~2年的從8%下調至5%，賬齡4~5年的從50%上調至80%。

    安源煤業稱，預計因應收款項壞賬計提比例調整導致公司少計提壞賬準備而增加歸屬于上市公司股東的凈利潤約2556萬元。

    值得關注的是，安源煤業在2013年8月26以通訊方式召開的第五屆董事會第十五次會議上，董事郜卓、張抵霜對《關于公司2013年半年度報告全文及摘要的議案》投反對票，認為公司應收賬款、預付賬款余額偏高，財務風險較大，之前已提請管理層壓縮煤炭貿易規模、嚴格控制風險。但半年報應收賬款、預付賬款期末余額比年初增加了近5億元。公司大量資金用于基本沒有效益可言而風險又極大的貿易，給公司帶來極大財務風險。提醒公司管理層關注財務風險并將煤炭貿易業務規模控制在合理水平。監事龍麗飛也對上述議案投反對票，認為公司應收賬款、預付賬款余額持續增加，與現有的營業規模相比明顯偏高，財務風險極大，提醒公司管理層控制煤炭貿易規模，嚴格控制風險。

    公司：中超電纜  結果：利潤增加約2000萬元

    7月3日，中超電纜發布會計估計變更公告，對應收賬款壞賬準備計提比例等進行了調整。

    中超電纜對壞賬準備計提變更的幅度可謂大膽，其不僅對單項金額重大并單項計提壞賬準備的應收款項的判斷標準由100萬提高至500萬，同時還對按賬齡分析法組合提壞賬準備的應收賬款壞賬準備計提標準進行了變更，其中，對1年以內應收賬款計提壞賬準備比例進行了調整，由原來1年以內應收賬款計提5%變更為0~6個月（含6個月）計提0.50%，7個月~1年以內(含1年)計提5%。

    中超電纜稱，上述調整導致對公司最近一期經審計凈利潤增加數為2334萬元，占2012年度凈利潤的比重44.31%，離50%的“紅線”已經很近了。

    7月23日，中超電纜發布2013年半年報。彼時，中超電纜被輿論質疑存在三大問題：除上文提及的利用會計變更“粉飾”財報外，鹽湖股份2012年報顯示，中超電纜的第一大客戶鹽湖海納竟是零收入，存在失真；以及中超電纜曾大幅調低2012年年報凈利潤（隱藏利潤），驚動監管層，董事長被處罰。

    手段四：延長固定資產使用壽命

    公司：安源煤業  結果：增加利潤約4397萬元

    同在7月24日發布的會計估計變更公告中，安源煤業還對固定資產折舊年限政策進行了調整。安源煤業稱，近年來不斷加大固定資產的定期檢修、維護保養和更新力度，固定資產的實際使用壽命得到延長。公司實際執行的折舊年限已不能合理反映公司固定資產實際可使用狀況。

    為此，安源煤業對部分固定資產的折舊年限在公司規定的折舊年限政策幅度范圍內進行調整，同時增加房屋裝修裝飾類資產折舊類別。

    根據公告，安源煤業固定資產不同項目的折舊年限分別增加了1年到8年，調整時間自2013年4月1日開始。

    安源煤業稱，經測算，因固定資產折舊年限調整導致公司4月1日至12月31日折舊費用減少而增加歸屬于上市公司股東的凈利潤約4397萬元。

    公司：南鋼股份  結果：利潤增加約6600萬元

    6月29日，南鋼股份發布會計估計變更公告，自2013年4月1日起，將房屋及建筑物折舊年限由30年調整為40年。

    南紡股份稱，公司固定資產管理人員于2013年3月末對固定資產進行了認真復核，認為公司部分固定資產使用壽命長于公司目前會計估計年限，并且該事實在2013年4月1日之前就已經存在。

    南紡股份表示，經初步測算，本次會計估計變更預計將減少公司2013年4月至12月固定資產折舊額約8800萬元，凈利潤增加約6600萬元。

    2011年以來，受行業持續低迷影響，鋼企盈利持續低迷。在此背景下，多家鋼鐵企業選擇調整固定資產折舊年限以緩沖業績，南紡股份同樣于2012年1月1日起對部分固定資產折舊年限進行調整，而本次為公司第二次進行固定資產折舊年限調整。