規避年報審計“雷區”
作 者：屈濤 來 源：中國會計報發表日期：2013-03-29
4月將至，上市公司2012年年報即將密集披露，年報審計已進入關鍵時期。
“與往年相比較，2012年年報審計工作面臨一些新情況。”中國注冊會計師協會副會長兼秘書長陳毓圭表示，自2012年以來，不少上市公司經營困難，業績欠佳，年報審計風險較大，這對證券資格會計師事務所的執業質量和風險管控提出新的更高要求。
如果回顧近幾年發生的萬福生科、綠大地、勝景山河等審計失敗案例，我們就不難看出，未能正確理解和執行審計準則是導致審計失敗的一個重要原因。
事實上，當前的審計準則及應用指南已形成一套完整體系，涵蓋審計業務的全過程和關鍵領域。日前，為指導注冊會計師更好 地運用審計準則應對舞弊風險，解決審計實務問題，中國注冊會計師協會針對“審計實務雷區”，發布了6項審計準則問題解答的征求意見稿，主要集中解決職業懷疑、關聯方、重大非常規交易、收入確認、函證、存貨監盤等六大領域在實務中亟需答復的相關問題。
24種跡象讓隱匿關聯方“現身”
綜觀近年來被曝光的諸多財務造假案例，利用關聯方粉飾年報是一些上市公司的慣用伎倆。
以“綠大地造假”為例，該公司前董事長和同伙通過組建多家地下關聯公司的方式，采用偽造合同、發票、工商登記資 料等手段，少付多列、將款項支付給其控制的關聯公司、虛構交易業務，虛增資產、虛增收入，所涉金額多以億計量。
“由于關聯方關系及其交易可能為串通舞弊、隱瞞或者操縱行為提供更多機會，在注冊會計師年報審計過程中，關聯方比非關聯方交易具有更高的財務報表重大錯報風險。”中注協相關負責人表示。
譬如，某上市公司每月初向關聯方提供大額資金并在月末收回，但在銀行日記賬與往來賬中均不進行記錄，亦未在財務報表中進行披露，從而實現關聯方長期無償占用被審計單位資金的目的。
解答第2號中，就備受關注的“關聯方及其交易導致重大錯報風險”列舉了可能出現未披露關聯方關系的跡象，包括“交易對方是當年新增的重要客戶或重要供應商”等10項；列舉了可能出現未披露關聯方交易的跡象，包括“與同一客戶或其關聯公司同時發生銷售和采購業務”等多達14項，并對此提出了注冊會計師可以實施的若干核查程序與應對方法，為防范審計風險“指點迷津”。
19種舉措“拆招”收入舞弊
收入是利潤的來源，直接關系上市公司的財務狀況和經營成果。
一般而言，上市公司可能存在兩種收入舞弊情形，一種是為粉飾財務報表而“虛增收入”或“提前確認收入”，另一種是為了降低稅負或轉移利潤而“少計收入”或“延后確認收入”。
近日被多次曝光的萬福生科應是虛增收入的典型代表。自該公司去年10月公開承認其在2012年半年報虛增收入及利潤 后，今年3月1日，其再度承認公司自2008年至2011年累計虛增收入7.4億元左右，虛增營業利潤1.8億元左右，虛增凈利潤1.6億元左右。
據悉，萬福生科4年累計虛增收入近10億元，刷新了綠大地、勝景山河等公司的造假記錄。在該公司的銷售數字中，有不少是通過虛增銷售收入和相應的現金流后，再虛假地投入到在建工程、預付賬款中去。
解答第4號中概括了上市公司虛增收入的手段，包括被審計單位分別控制客戶和供應商，偽造向客戶銷售商品的合同和發貨記錄，同時偽造向供應商采購物資的合同和進貨記錄，從而達到虛構交易的目的。
而在財政部每年開展的專項檢查中，被檢查出“少計收入”或“延后確認收入”的不在少數。
“上市公司通常采用將商品發出并收到貨款后，不確認收入，而將收到的貨款作為負債掛賬的處理方式，從而達到降低稅負或轉移利潤的目的。”中注協相關負責人表示。
譬如，銀川建發集團股份有限公司及下屬單位在2010年會計信息質量檢查中被查出，該公司存在多計資產66948萬元、多計負債89840萬元、多計所有者權益44813萬元、少計收入103038萬元、少計成本費用80855萬元、少計利潤22183萬元等會計違規問題，少繳稅款3563萬元。
“企業的收入確認比較復雜，在財務報表舞弊案件中涉及收入確認的舞弊占有很大比例，收入確認已成為注冊會計師審計的高風險領域。”上述負責人表示。
解答第4號列舉出在收入確認方面可能存在舞弊風險的9類跡象，其中包括6類虛增收入的常見手段與3類少計收入的手段，并列舉出19種注冊會計師可以采取的應對措施。
“針對收入項目，注冊會計師可以使用分解的數據實施實質性分析程序，按照月份、產品線或業務分部將本期收入與具有可比性的以前期間收入進行比較。同時，利用計算機輔助審計技術可能有助于發現異常的或未預期到的收入關系或交易。”該負責人表示。
顯然，解答第4號旨在指導注冊會計師基于收入確認存在舞弊風險的假定，選擇并實施恰當的 審計程序，以將與收入確認相關的審計風險降至可接受的低水平。
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