會計師事務所＂游戲規則＂變化的四大亮點
作 者：沙貝佳 來 源：中國會計報發表日期：2017-10-26
近日，財政部發布了新修訂的《會計師事務所執業許可和監督管理辦法》（下稱《辦法》），自2017年10月1日起施行。《辦法》的四大亮點在很大程度上改變了對事務所執業許可和監督管理的“游戲規則”，在注冊會計師行業引起了很大震動。
亮點一：放寬了事務所合伙人（股東）的資格條件
《辦法》對申請合伙人（股東）資格執業經歷的條件，從原規定“取得CPA執業資格后最近連續5年在事務所從事審計業務”，放寬至“最近連續3年在事務所從事審計業務且在事務所從事審計業務時間累計不少于10年或者取得CPA執業資格后最近連續5年在事務所從事審計業務”。
很明顯，新增的這一條件將年輕人取得CPA資格后晉升為合伙人（股東）的時間，由原來的必須5年縮短為最短3年。這不僅有利于事務所培養和吸引年輕人才，更可以激發事務所的活力，促進事務所的可持續發展，同時也降低了CPA轉入其他行業重新回到事務所擔任合伙人（股東）的門檻，有利于鼓勵年輕人才離開事務所后在短期內再回事務所，有利于這部分人才的知識更新和技能提升，從而可以起到促進各行業專業知識在CPA行業的交融貫通，促進CPA在各方面專業能力的提升。很顯然，新增加的這條規定是對國務院“放管服”改革要求的具體落實，增強了CPA行業的活力、吸引力和發展潛力。
亮點二：新增了特殊普通合伙事務所組織形式
特殊普通合伙是國際大中型事務所普遍采用的組織形式，是事務所的主流和發展方向，原辦法只對事務所規定了普通合伙和有限責任兩種組織形式。為貫徹落實修訂后的《合伙企業法》和《國務院辦公廳轉發財政部關于加快發展我國注冊會計師行業若干意見的通知》的精神，在總結前期經驗的基礎上，《辦法》新增了特殊普通合伙組織形式，并作出了三大制度設計，這對促進大中小型事務所協調發展和公平競爭具有重要意義。
一是將特殊普通合伙事務所的人員條件規定為至少15名CPA擔任合伙人和60名CPA（原實際執行的標準為25名合伙人，50名CPA）。這一新規不僅說明財政部明確了設立特殊普通合伙事務所的標準，而且打開了設立特殊普通合伙事務所的“閘門”。對目前全國符合該條件的120家事務所中未取得特殊普通合伙資格的部分事務所而言，可能會在《辦法》生效后申請特殊普通合伙資格。
二是規定特殊普通合伙事務所的合伙人按照《合伙企業法》等法律法規的規定及合伙協議的約定，對事務所的債務承擔相應責任。而《合伙企業法》規定，特殊普通合伙事務所的合伙人在執業中發生的債務，事務所對外承擔之后，有故意或重大過失的合伙人承擔無限責任或無限連帶責任，并對事務所的損失承擔賠償責任；沒有故意或重大過失的合伙人僅承擔有限責任。特殊普通合伙事務所的這種責任承擔方式，不僅強化了特殊普通合伙制下對各合伙人執業責任的公平和合理承擔，強化了事務所以首席合伙人為首領合伙隊伍的風險意識，體現了政府支持事務所做大做強的意識。
三是考慮到事務所多元化發展趨勢，《辦法》允許少量非CPA擔任特殊普通合伙事務所履行內部特定管理職責或從事咨詢業務的合伙人。但關于CPA執業資格之外的其他職業資格，哪些可以被允許以及具體人數比例等，財政部將另行制定具體辦法。這一這將有利于促進事務所的綜合經營和多元化發展，有利于拓展事務所的發展空間，增強事務所的綜合競爭力。
亮點三：強化了對事務所的事中事后監管
根據國務院辦公廳《關于推廣隨機抽查規范事中事后監管的通知》精神，結合近年來財政部門開展會計信息質量監督檢查的經驗，《辦法》不僅明確了加強事中事后監管的具體措施，而且還加大了處理處罰力度，主要體現在五大方面。
第一，財政部門在開展事務所執法檢查時，一定要遵循“雙隨機”原則，即隨機抽取檢查對象、隨機選派執法檢查人員，并及時公開抽查情況和查處結果。同時，還要結合事務所的業務分布、質量控制和內部管理等情況，分類、合理確定對事務所實施監督檢查的頻次和方式，建立定期輪查制度和隨機抽查制度。
第二，強化首席合伙人（主任會計師）主體責任，加大責任追究力度。該規定體現了按照過錯原則追究責任的原則，突出并強化了對責任人的主體責任，有利于對責任的落實，同時將促使相關責任人加強風險防范意識，促進事務所長期穩健發展。
第三，對事務所審計收費明顯低于成本、實質性統一管理薄弱、業務報告數量明顯超過服務能力等幾類情形，因涉嫌主觀故意，對行業和社會影響惡劣，財政部門應將其列為重點檢查對象，實施嚴格監管。
第四，針對行業反映突出的掛名執業、不正當招攬業務、出具虛假審計報告、變更合伙人（股東）以逃避監督檢查等違規問題，《辦法》進行了系統梳理，細化和明確了具體處罰條款。對這方面問題落實的前提必須是先行制定和完善對上述違規問題實施檢查、判斷及處理處罰的方法和標準，同時還要建立相關監督機制并實施有針對性的監督檢查，在通過檢查、調查獲取充分、必要相關信息后，再行系統梳理，最后才是加強處理處罰。
第五，按照現行法律規定，對《注冊會計師法》第二十一條、第二十二條規定的部分情形進行了細化和明確。這是針對近幾年來行業出現的新情況、新問題有針對性地進行的補充和完善。但必須注意的是，不管對什么情形，都要有量化標準，不然實務中往往很難判斷和定性，容易引起矛盾，甚至滋生腐敗。
亮點四：明確了對境內外CPA的執業要求
《辦法》允許取得中國CPA資格的境外人員擔任境內事務所合伙人（股東），同時針對現實中存在的擔任合伙人的本國公民移居境外情況，對擔任合伙人的境外人員及移居境外人員在境內居留時間作出同等要求。該制度的設計體現了國民待遇原則和面向國際、擴大開放的精神，將有利于我國會計師事務所的國際化發展，有利于注冊會計師行業“走出去、請進來”，同時將促進我國注冊會計師與國際同行的交流合作，為中國企業“走出去”提供更多更好的服務。
本文關鍵字：會計師事務所
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