增值稅“擴圍”中的自身重構
來 源：中國財經網發表日期：2012-05-25
如果換一個角度表述，上海正在進行中的“營改增”試點，也可稱作增值稅“擴圍”。之所以有“擴圍”的說法，無非是因為，在我國的一般流轉稅領域同時并行的兩個一般流轉稅稅種——增值稅和營業稅，基因相同。幾乎唯一的差別，只不過在于兩者各有各的適用范圍。前者適用于制造業，后者適用于服務業。
注意到兩者之間的異同，如下的事實便可隨之進入視野：在相同的基因之下，不同的適用范圍可能會造成兩者制度設計上的重要差別。適用于制造業的增值稅，當然要基于制造業的特點而設計。適用于服務業的營業稅，自然要基于服務業的特點而設計。所以，當增值稅的適用范圍要擴展至營業稅的地盤時，便如同單身者結婚，需對自身的生活習慣做適應性調整甚至重新洗牌式的安排一樣，增值稅稅制也要經歷一個自身的調整過程。而且，由于涉及到稅制設計所植根的產業或行業基礎，這種調整并非是一般化的，而可能是根本性的。因而，在某種程度上，它具有重構的意義。
正因為如此，上海的增值稅“擴圍”試點，在其啟動之前，首先做的一件事，便是對現行增值稅稅制的某些條款或規定加以相應調整，使之適應于服務業的運行特點。比如，在原有17%和13%的基礎上，增設了11%和6%兩檔新的較低稅率；對小規模納稅人適用3%的征收率，對應稅服務出口適用零稅率或免稅；以500萬元年增值稅應稅銷售額為標準，將納稅人區分為一般納稅人和小規模納稅人，如此等等。這些調整措施，無疑是推進“擴圍”所必需的，有助于“擴圍”試點的成功。
但是，從根本上說來，這些調整措施多半限于局部，或零敲碎打，或小打小鬧，終歸帶有修補性質、屬于臨時性安排。顯然，這樣的方案，至多能夠應付試點的短時之需，而難以做長遠打算。因為，始自1994年的現行增值稅稅制，畢竟是立足于一般流轉稅領域并行兩個一般流轉稅稅種的現實，而且，專門著眼于為制造業量身打造增值稅的目標而設計的。即是說，它的設計理念、運行規則及其具體安排，系建立在制造業運行特點的基礎之上。在那時，并非也不可能考慮到此后的“擴圍”需要，更沒有今天這樣的讓增值稅在一般流轉稅領域“一統江湖”的規劃。所以，隨著試點時間的延續，特別是試點范圍擴大之潮的到來，多少帶有修補性質、臨時安排的試點方案，其自身的局限性也就逐步凸現出來。比如，在總體上以不增加納稅人稅負為前提而啟動的試點改革，一旦延伸至具體的企業或產品如物流業，因其自身的特點，有些企業或產品便可能面臨增稅而非減稅的事實。對于如此的特殊情形，固然可以用局部微調措施勉強應對，但若長期實施甚至推廣至全國，則肯定會遭遇一系列難題。
中國有句古話，叫做“打鐵先得本身硬”。這樣的道理，同樣適用于處于“擴圍”之中的現行增值稅稅制。既然要將原本基于制造業的運行特點而設計的增值稅稅制“擴圍”至服務業，那就不能不對制造業和服務業的運行特點做通盤考慮，重構稅制格局。既然要將專門為制造業一個產業量身打造的增值稅“擴圍”至服務業，那就不能不將包括制造業和服務業在內的兩個產業相對接，在兩者融為一體的條件下重啟制度安排。只有如此，方可讓增值稅稅制同時適應于“擴圍”之后兩個產業的運行特點，并順利地向全國推進。
這就意味著，我們已經到了站在覆蓋所有制造業和服務業的高度做頂層設計，著眼于增值稅稅制整體變革的時候。
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