應用指南助力新審計報告準則“落地”
作 者：宮瑩 來 源：中國會計報發表日期：2017-03-28
新審計準則在“A+H”股公司以及純H股公司實施已有兩月有余，并將自2018年1月1日起擴大到其他被審計單位。
近日，中國注冊會計師協會發布新審計報告準則應用指南，包括《<中國注冊會計師審計準則第1504號———在審計報告中溝通關鍵審計事項>應用指南》等共16項，實施時間和范圍與新審計報告準則保持一致。
業內人士認為，應用指南為注冊會計師正確理解和運用準則提供了具有可操作性的指導意見，可助力新審計報告準則順利“落地”實施。
新準則實施還需更多探索
新準則開創了新的時代，宣告了審計報告“2.0時代”的到來。這意味著在出具審計報告時簡單套用標準化模板將成為歷史，為注冊會計師行業帶來了新的挑戰。
比如，新審計報告準則中最核心的一項是新制定的《中國注冊會計師審計準則第1504號———在審計報告中溝通關鍵審計事項》，該準則要求在上市公司的審計報告中增設關鍵審計事項部分，披露審計工作中的重點、難點等審計項目的個性化信息。
“新審計報告準則還要求注冊會計師說明某事項被認定為關鍵審計事項的原因、針對該事項是如何實施審計工作的，這對注冊會計師提出了更高的要求。”天職國際會計師事務所首席合伙人邱靖之說。
此外，中國海洋大學管理學院教授李雪認為：“由于該項審計準則屬于新增內容，在理論層面和實務具體實施層面都需要更多的探索和嘗試。新審計準則的條款更多的是大體的概念框架，對于如何正確理解和運用該審計準則沒有太多說明，需要更為具體、細致的應用指南等文件來對準則加以細化和解釋說明。”因此，在修訂審計報告準則的同時，中注協同步啟動了對配套應用指南的修訂工作。應用指南是在準則框架下，發揮指南體例相對靈活的特點，對準則進行細化和具體化，進一步闡述相關準則的理論基礎、核心程序、具體方法、對實務的影響等，通過解釋、說明和舉例，為注冊會計師正確理解和運用準則提供具有可操作性的指導意見。
可以說，應用指南不僅能夠幫助會計師事務所及注冊會計師更好地理解新審計報告準則中關于溝通關鍵審計事項等的具體要求，也能夠幫助財務報表使用者等利益相關者，更好地理解新審計報告準則對于審計提出的新要求。同時，應用指南的可操作性還能夠幫助注冊會計師更好地執行審計工作，提高審計報告的質量，從而促進新審計報告準則的貫徹實施。
審計報告可增加強調事項段
國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）于2015年正式發布了新修訂的審計準則，其中最大的變化是國際審計準則ISA70———在獨立審計師報告中溝通關鍵審計事項?？梢姡凶f此次發布的“在審計報告中溝通關鍵審計事項”應用指南是與國際的再次接軌。
在“在審計報告中溝通關鍵審計事項”應用指南中，讓李雪印象最深刻的是第8條中的這一條款：在認為必要時，注冊會計師可以在審計報告中增加強調事項段和其他事項段。通過這種方式，該準則為注冊會計師建立了在審計報告中進行進一步溝通的機制。在這些情況下，審計報告中的強調事項段或其他事項段需要與關鍵審計事項部分分開列示。
“應用指南的出臺，能夠縮小審計期望差，更好地發揮審計作用。”李雪說，同時可以幫助信息使用者理清關鍵審計事項與強調事項或其他事項的關系。比如，在非標準審計意見報告中，會有強調事項段或者其他事項段，尤其在否定意見的報告中，要說明審計意見的支持基礎。因此，當增加關鍵審計事項段時，其披露事項的權利應該是優先于強調事項段和其他事項段的，即先行判斷一個事項是否是關鍵事項。如果是，必須在關鍵審計事項段披露。在否定意見的審計報告中，如果存在關鍵審計事項，在溝通時，避免與整體的意見相沖突，以免給使用者造成錯覺。
同時，這一條款可以解決信息使用者對原始信息與披露信息不同而產生的疑惑。李雪強調，披露關鍵審計事項，并不是代替管理層披露原始信息。
在財務信息鏈中，企業管理層是生產和發布信息的主體，注冊會計師是監督和鑒證的主體，二者的職能和責任不同。在審計報告中溝通關鍵事項，并不意味著需要注冊會計師披露原始信息。因此在具體執行中，注冊會計師應考慮關鍵審計事項在財務報表中已有的披露，首先做到不簡單重復，同時鼓勵管理層多做相關方面的披露。
新指南指導審計實踐
新審計報告準則要求披露審計工作中的個性化信息,這使得標準化審計模板將成為歷史，這種要求強化了注冊會計師的責任。中注協相關負責人表示，對于審計行業而言，這是一場革命性的變化，與此相關的會計師事務所、被審計單位等，都需要在實施前做好一系列準備工作。
從企業層面來說，創業板上市公司、浙江核新同花順網絡信息股份有限公司財務總監杜烈康表示，除了做好員工培訓學習之外，企業需進一步規范日常經營活動、信息披露以及賬務處理。因為在關鍵審計事項披露后，社會公眾將更清晰地了解企業的內部控制制度、重大生產經營決策以及財務處理等事項，這些方面工作的日常規范就更顯必要。此外，企業要更加重視與注冊會計師的溝通。由于審計報告的個性化和透明性，在審計工作中與注冊會計師的充分溝通有助于審計報告準確表達，向社會公眾傳遞所有重大的事項信息。
對于會計師事務所及注冊會計師而言，李雪建議，注冊會計師首先應認真學習新審計報告準則應用指南，用其指導具體的審計工作，嚴格執行新審計報告的相關準則；會計師事務所要加強內部培訓以提升注冊會計師的執業能力。注冊會計師在執業過程中應恪守獨立性，強化職業道德，關注“持續經營”“比較信息”等容易出現重大錯報風險的特殊項目，加強與治理層、管理層的溝通，恰當地發表審計意見；會計師事務所要提升風險意識，加強會計師事務所的業務質量控制，制定政策和程序強化內部人員的職業道德素質，健全責任機制，培育更加適應新審計報告準則的內部文化。
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