把握小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策三大變化
作 者：劉志耕 來 源：中國會(huì)計(jì)報(bào)發(fā)表日期：2015-10-19
2015年9月2日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出了《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅〔2015〕99號），9月10日，國家稅務(wù)總局又發(fā)出了《關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第61號）。這兩大文件使得對小微企業(yè)所得稅減半征收的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，為小微企業(yè)帶來的機(jī)會(huì)的同時(shí)也使得業(yè)內(nèi)對究竟應(yīng)該如何計(jì)算2015年度對小微企業(yè)的減免稅議論紛紛。對此，筆者認(rèn)為，主要應(yīng)把握好以下三大方面的變化。
第一，優(yōu)惠范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。
財(cái)稅〔2015〕99號通知第一條明確規(guī)定：“自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元，下同）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。”該通知第三條還規(guī)定了財(cái)稅〔2015〕34號繼續(xù)執(zhí)行。由此可見，對小微企業(yè)所得稅減半征收的范圍，已從2015年起年應(yīng)納稅所得額20萬元以內(nèi)的小微企業(yè)，擴(kuò)大到從2015年10月1日起的年應(yīng)納稅所得額30萬元以內(nèi)的小微企業(yè)，優(yōu)惠范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。但需注意的是，僅是優(yōu)惠范圍擴(kuò)大，優(yōu)惠幅度沒有擴(kuò)大。
第二，優(yōu)惠期間分時(shí)段計(jì)算。
盡管財(cái)稅〔2015〕34號和財(cái)稅〔2015〕99號確定的優(yōu)惠截止期沒有變化，均為2017年12月31日，但根據(jù)財(cái)稅〔2015〕99號通知第二條的規(guī)定：“對本通知規(guī)定的小型微利企業(yè)，其2015年10月1日至2015年12月31日間的所得，按照2015年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算。”由此可見，財(cái)稅〔2015〕99號已將原2015年至2017年整個(gè)3年的優(yōu)惠期以2015年9月底為分界點(diǎn)分為兩個(gè)時(shí)段，2015年前9個(gè)月為年應(yīng)納稅所得額不超過20萬元的小微企業(yè)可以享受對小微企業(yè)的優(yōu)惠政策，2015年10月至2017年底為年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的小微企業(yè)可以享受對小微企業(yè)的優(yōu)惠政策。
第三，如何正確理解和執(zhí)行分段計(jì)算。
由于財(cái)稅〔2015〕99號通知要求將小微企業(yè)2015年前9個(gè)月及后3個(gè)月的所得分別計(jì)算，但究竟如何理解和執(zhí)行分段計(jì)算，實(shí)務(wù)中往往有一些誤區(qū)或茫然。實(shí)際上，這里不僅是如何分段計(jì)算的問題，更是涉及到對財(cái)稅〔2015〕99號通知如何全面理解和正確執(zhí)行的問題。
結(jié)合61號公告的相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定，筆者認(rèn)為，應(yīng)該分以下三種情形分別理解和執(zhí)行：
1.完全符合優(yōu)惠規(guī)定的情形。如果小微企業(yè)2015年度的全年累計(jì)計(jì)稅所得額不超過20萬元（含20萬元，下同），或2015年10月1日以后成立，當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)計(jì)稅所得額不超過30萬元，或2016年至2017年各年實(shí)現(xiàn)的計(jì)稅所得額不超過30萬元，則小微企業(yè)均可以將其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，再按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
2.部分符合優(yōu)惠規(guī)定的情形（此情況僅適用于2015年度）。如果小微企業(yè)2015年度實(shí)現(xiàn)的計(jì)稅所得額超過20萬元但不高于30萬元，由于2015年9月底前可以享受小微企業(yè)所得稅減半征收優(yōu)惠政策的年度計(jì)稅所得額僅以20萬元為限，所以，按照全年度折算的9月底前的計(jì)稅所得額不可以享受減半征收的優(yōu)惠政策。
但由于2015年10月起對小微企業(yè)可以享受減半征收優(yōu)惠政策的計(jì)稅所得額提高到30萬元，所以，折算的10至12月份的計(jì)稅所得額可以享受對小微企業(yè)的優(yōu)惠政策，即對按照2015年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算的所得，可以享受減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。這也正是分段計(jì)算計(jì)稅所得額的目的所在。
但必須注意的是，此情形下小微企業(yè)在2015年前3個(gè)季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)執(zhí)行減半征收優(yōu)惠政策的預(yù)繳數(shù)，作為匯算清繳時(shí)已繳數(shù)，多退少補(bǔ)。
3.不符合優(yōu)惠的情形。如果小微企業(yè)2015年至2017年每年的計(jì)稅所得額均超過30萬元，則均不可以享受對小微企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。根據(jù)61號公告的規(guī)定，在年度中預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)因享受減半征收少繳的企業(yè)所得稅，在匯算清繳時(shí)應(yīng)予補(bǔ)繳。
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